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現(xiàn)金流量表編制新法——記帳憑證法

2012-4-11 21:02:39   來源:本站原創(chuàng)   佚名
    

現(xiàn)金流量表主要依據(jù)這四要素來編制。

  2.會計科目劃分為兩類。會計科目可分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類。現(xiàn)金類科目包括:①庫存現(xiàn)金;②銀行存款;③其他貨幣資金;④備用金;⑤短期有價證券(現(xiàn)金等價物)。非現(xiàn)金類科目,指會計科目表中除上述現(xiàn)金類科目以外的全部會計科目。

  3.記賬憑證劃分為三類。在全部會計科目劃分為現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類兩類的基礎(chǔ)上,將所有的記賬憑證按所涉及的會計科目劃分為三類:①雙金類憑證,這類記賬憑證的借貸雙方都是現(xiàn)金類科目。②雙非類憑證,這類記賬憑證的借貸雙方都不是現(xiàn)金類科目。③單金類憑證,這類記賬憑證的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類科目,其可進一步分為單金流人類憑證和單金流出類憑證。

  4.應(yīng)用記賬憑證法的基本原則。

  (1)雙金類、雙非類憑證所記錄的金額都不在現(xiàn)金流量表上反映。

  (2)單金類憑證所記錄的金額應(yīng)當且必須全部列示于現(xiàn)金流量表的某一行次內(nèi),不重不漏。記賬憑證若是借記現(xiàn)金類科目,貸記非現(xiàn)金類科目,則此類憑證記錄的金額一律視為現(xiàn)金流入;反之,憑證所記錄的金額一律視為現(xiàn)金流出。

  (3)列表行次的選擇。若記賬憑證是單金類憑證,所記載的金額列示在現(xiàn)金流量表上具體行次的確定應(yīng)采用客觀內(nèi)容優(yōu)先制,即依據(jù)記賬憑證摘要的具體內(nèi)容選擇列表行次。

  以上基本原則可概括為:雙金雙非要排除,單金憑證不重漏;借金貸非是流入,借非貸金是流出;是否列表看科目,列表行次看摘要。

  二、記賬憑證法應(yīng)用示例

  下面針對現(xiàn)金流量表中的主要項目,從現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出兩個方面選取業(yè)務(wù)來說明記賬憑證法的應(yīng)用。

  業(yè)務(wù)1:某企業(yè)產(chǎn)品銷售收入207 000元,增值稅稅率為17%。其中:收到的貨款已存入銀行1 00 000元,收到商業(yè)承兌匯票100 000元,余款尚欠。

  借:銀行存款100 000

     應(yīng)收票據(jù)100 000

    應(yīng)收賬款42 190

    貸:主營業(yè)務(wù)收入207 000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)35 190。

  本例中只有100 000元借記現(xiàn)金類科目,貸記非現(xiàn)金類科目,憑證屬于單金流入類憑證。從內(nèi)容上分析應(yīng)列入報表“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目。

  業(yè)務(wù)2:以銀行存款117 000元購入材料一批,材料尚在運輸途中。其中:材料價款100 000元,增值稅專用發(fā)票上增值稅稅額17 000元。

  借:在途物資100 000

    應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17 000

    貸:銀行存款117 000。

  本例中憑證屬于單金流出類憑證。其中:100 000元列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目,17 000元列入“支付的各項稅費”項目。若本例中貸方科目使用“應(yīng)付賬款”,則憑證屬于雙非類憑證,不涉及現(xiàn)金流量。

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