9、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出和籌資時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等屬籌資活動(dòng)；購(gòu)置進(jìn)口固定資產(chǎn)和外幣借款而發(fā)生的匯兌損益則分別屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)；銀行匯款手續(xù)費(fèi)和貨款結(jié)算的匯兌損益則屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。籌資活動(dòng)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)該在凈利潤(rùn)中扣除，而不應(yīng)該在凈利潤(rùn)中扣除的投資、籌資活動(dòng)的利息和匯兌損益等也都計(jì)人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，減少了凈利潤(rùn)，所以將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)以下公式填列：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中利息支出項(xiàng)目(不扣除利息收入)+期末調(diào)整現(xiàn)金外幣賬戶(hù)的匯兌損失(減：收益)+進(jìn)口設(shè)備發(fā)生的匯兌損失(減：收益)+外幣借款發(fā)生的匯兌損失(減：收益)+籌資時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)+融資租賃所支付的手續(xù)費(fèi)和利息支出。損失填正數(shù)，收益填負(fù)數(shù)。

10、“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生的投資損益屬于投資活動(dòng)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)要予以剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)“投資收益”科目余額直接填列。損失填正數(shù)，收益填負(fù)數(shù)。

11、“遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))”項(xiàng)目，遞延稅款是指采用納稅影響法下，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款借項(xiàng)”、“遞延稅款貸項(xiàng)”的期初減期末余額的差額填列�！斑f延稅款借項(xiàng)”的期末小于期初的差額以及“遞延稅款貸項(xiàng)”的期末大于期初的差額填正數(shù)，反之填負(fù)數(shù)。

12、“存貨的減少(減：增加)”項(xiàng)目，存貨的減少(期初減期末)說(shuō)明本期生產(chǎn)耗費(fèi)的存貨有一部分是上期的，雖未發(fā)生現(xiàn)金流出但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以在凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。存貨的增加(期末減期初)，說(shuō)明本期購(gòu)人的存貨除耗用外還遺留了一部份，這部份存貨已發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有包括在內(nèi)，所以要予以扣除。值得注意的是，存貨增減除生產(chǎn)領(lǐng)用外還涉及到在建工程領(lǐng)用、盤(pán)盈、對(duì)外投資和接受投資、捐贈(zèng)以及固定資產(chǎn)報(bào)廢殘料入庫(kù)等因素。本項(xiàng)目可按以下公式計(jì)算：存貨的減少(減：增加)：資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目期初余額減期末余額—在建工程領(lǐng)用對(duì)外投資減少的存貨+存貨盤(pán)盈+報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)的殘料入庫(kù)+在建工程完工轉(zhuǎn)入的材料+接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的材料+接受投資轉(zhuǎn)入的材料。

13、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(期初余額減期末余額)說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金大于損益表中所確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，應(yīng)當(dāng)加回。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加則說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金少于損益表中所確認(rèn)的銷(xiāo)售收入，應(yīng)當(dāng)以予剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)上述科目的期初減期末的數(shù)額填列。減少填正數(shù)，增加填負(fù)數(shù)。

值得注意的是在上述應(yīng)收項(xiàng)目中，如果是由于不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資、籌資活動(dòng)而增加或減少的，則在計(jì)算經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目時(shí)要予以扣除。如抵入固定資產(chǎn)而減少的應(yīng)收賬款、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)增加或減少的預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款中收到的股利利息的增減等。

14、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加(期末余額減期初余額)說(shuō)明本期購(gòu)入的存貨中有一部份沒(méi)有支付現(xiàn)金，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)卻通過(guò)銷(xiāo)售成本將其包括在內(nèi)，所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)要予以加回；若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說(shuō)明本期支付的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷(xiāo)售成本，所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)要加以扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)上述科目的期末減期初的數(shù)額填列。增加填正數(shù)，減少填負(fù)數(shù)。

值得注意的是，上述應(yīng)付項(xiàng)目中如果包含不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資、籌資活動(dòng)事項(xiàng)而引起的增加或減少，則應(yīng)在計(jì)算經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目時(shí)要予以扣除，主要有：(1)由于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)而增減的應(yīng)付賬款；(2)債務(wù)重組中由于轉(zhuǎn)入資本公積而減少的應(yīng)付款項(xiàng)；(3)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)賬戶(hù)中提取和發(fā)放在建工程人員的工資、福利費(fèi)；(4)其他應(yīng)付款中核算在建工程人員應(yīng)付和交納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；(5)應(yīng)交稅金賬戶(hù)中由于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。

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