折價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記“應(yīng)付債券——債券折價”科目，按應(yīng)計利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”或“應(yīng)付利息”科目。

　　現(xiàn)根據(jù)上例數(shù)據(jù)，作本年（第1年）計提利息、攤銷折價（按直線法攤銷）的會計分錄如下：

　　借：財務(wù)費用 （16000+3033）19033

　　貸：應(yīng)付債券——債券折價 （15165÷5）3033

　　應(yīng)付利息 （200000×8％）16000

　　債券存續(xù)期內(nèi)每年計提利息、攤銷折價均作與上述相同的會計分錄。

　　采用直線法攤銷溢價比較簡便，所以被廣泛應(yīng)用，缺點是不很準(zhǔn)確。采用實際利率法（即以實際利息與票面利息的差額作為溢折價攤銷額）比較準(zhǔn)確。采用實際利率法攤銷溢折價時，首先要計算實際利率。：如前所述，如果債券價格按市場利率計算的本金現(xiàn)值與年金現(xiàn)值之和確定，則市場利率就是實際利率（上例中的市場利率10％，即為實際利率）。在實際工作中，可以采用“插八法”計算實際利率�，F(xiàn)按上例數(shù)據(jù)，采用“插入法”計算實際利率如下：

　　根據(jù)上例資料，債券的價格低于面值，為折價債券，實際利率應(yīng)高于票面利率。根據(jù)分期付息的債券價格等于本金現(xiàn)值與年金現(xiàn)值之和的公式，先按9％的利率測試：

　　200000×O.64993+200000×8％×3.88965=192220》184835

　　再按11％的利率測試：

　　200000×O.59345+200000×8％×3.6959=177824《184835

　　實際利率=9％+（11％一9％）×（192220-184835）÷（192220-177824）=10％